Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «УСН на 2021 год: что изменилось для налогоплательщиков». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Рассмотрим еще одну ситуацию. Бывает так, что убытки при УСН не зафиксированы, но прибыль совсем мизерная. В данном случае государство предусматривает иную схему расчета. Если сумма налога, определенная по тарифу для УСН (15%) оказывается ниже суммы, которая получается при расчете по минимальной ставке, нужно выбирать второй вариант. На примере это выглядит следующим образом.
Пример расчета минимального налога
ИП Василий Петрыкин имеет бизнес по производству и продаже веников и УСН с объектом «Доходы минус расходы».
В 2023 году Петрыкину удалось продать веников на миллион рублей, но при этом расходов он понес на 950 тысяч.
Чтобы понять, сколько нужно заплатить в бюджет по итогам года, Василию нужно сделать два расчета.
Минимальный налог: 1 000 000 х 1% = 10 000
Обычный налог 15% с прибыли: (1 000 000 — 950 000) х 15% = 7 500
Минимальный налог оказался больше, значит ИП Петрыкин по итогам года заплатит 10 000 рублей.
А что, если бы затраты Василия оказались даже больше, чем выручка? Например, не 950 тысяч, а полтора миллиона против выручки в миллион? Даже в этом случае уплаты минимального налога при УСН нашему ИП не избежать.
Утрата права применять УСН
УСН 15 процентов может быть очень выгоден для ИП или ООО, однако право на его применение теряется, если :
- доход за 9 месяцев превысил 112,5 миллионов рублей;
- балансовая стоимость основных средств превысила 150 миллионов рублей;
- доля других юридических лиц в капитале компании превысила 25%;
- среднее количество сотрудников стало больше 100 человек.
Если право на применение УСН 15% утеряно (контролировать соблюдение условий вы должны самостоятельно),нужно вести учет на общем налоговом режиме. Алгоритм действий такой:
- Подаете в свое отделение налоговой инспекции уведомление об утрате права на УСН. Это нужно сделать не позднее 15 числа месяца, следующего за тем, в котором было потеряно право применять упрощенку.
- Направляете в ФНС декларацию по УСН не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утеряно право применять спецрежим.
- Самостоятельно рассчитываете и уплачиваете все налоги, которые обязаны были бы платить, находясь на общей системе налогообложения. Сделать это необходимо за все месяцы текущего года, в котором применялся УСН. Срок, такой же как и в предыдущем шаге — 25 число месяца, следующего за кварталом потери права.
Кому невыгодно применять УСН.
Прежде, чем выбирать упрощенную систему налогообложения, ответьте на один вопрос:
будут ли среди ваших клиентов плательщики НДС?
Если да, то таким клиентам будет невыгодно работать с вами, т.к. со стоимости купленных у вас товаров и услуг они не смогут возместить НДС, а значит с большой долей вероятности откажутся от сотрудничества с вами, особенно если сумма сделки большая. Плательщикам НДС выгоднее сотрудничать с такими же плательщиками НДС.
Можно удержать клиента дав ему скидку на сумму НДС, а это уже невыгодно вам.
Если же среди ваших клиентов будут физические лица или такие же упрощенцы, как и вы (либо плательщики ЕНВД, ПСН), то можете смело рассматривать упрощенную систему налогообложения, т.к. она сулит много выгод.
Плательщикам НДС, как правило, невыгодно покупать товары и услуги у контрагентов на УСН.
Кто имеет право на применение УСН?
Вновь зарегистрированным предпринимателям достаточно лишь убедиться, что их вид деятельности не подпадает под запрет для применения спецрежима.
Согласно статье 346.12 НК РФ упрощенную систему налогообложения не могут применять нотариусы и адвокаты, организаторы азартных игр, страховщики, производители подакцизных товаров, частные агентства занятости, профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Уже работающие предприниматели могут перейти на упрощенку только в том случае, если количество наемных работников не превышает 100 человек.
В Налоговом кодексе есть ограничение по остаточной стоимости основных средств в 150 млн. руб. и доходам за 9 месяцев предыдущего года в 112,5 млн. руб., но эти ограничения касаются только организаций. Индивидуальные предприниматели могут переходить на упрощенку без оглядки на стоимость основных средств и доходы предыдущего года. Поэтому в уведомлении по форме 26.2-1 индивидуальные предприниматели эти показатели не заполняют.
Однако впоследствии, уже работая по упрощенной системе, предприниматели должны будут соблюдать эти лимиты.
Не имеют права переходить на упрощенный режим индивидуальные предприниматели, которые имеют больше 100 работников в штате, и/или занимаются деятельностью, поименованной в п.3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
Когда нужно переходить на УСН «Доходы минус расходы»
Чтобы лучше разобраться, возьмем в качестве примера бизнес с доходностью на уровне миллиона рублей и высокой долей затрат в размере 750 тысяч.
В случае работы по УСН «Доходы», сумма минимального налога для ИП исчисляется в размере 60 тысяч рублей: 1 000 000*6%.
Если используется УСН «Доходы минус расходы», заплатить придется 37 500 рублей: (1 000 000 – 750 000)*15%.
Несмотря на кажущуюся выгоду, во втором варианте не учтен такой важный показатель, как снижение размера налога на сумму, равную уплаченных за себя страховых взносов.
Отметим, что оба режима предусматривают учет всех видов доходов, начиная с суммы в 300 тысяч рублей. Отличаются только методики вычислений. В случае УСН «Доходы» учитываются доходы, а в «Доходы минус расходы» – разница между доходами и расходами.
Суды различных инстанций уже неоднократно отмечали несправедливость такого положения, однако чиновники Минфина и ФНС настаивают: с дохода свыше 300 тысяч рублей без учета расходов ИП платится 1 процент.
Таким образом, размер отчислений предпринимателя при оборотах, указанных выше, по итогам 2019 года составит:
- Фиксированный взнос: 36 238 рублей.
- Дополнительный взнос: 7 000 = (1 000 000 – 300 000)*1%.
Общий размер за страхование ИП составит 43 238 рублей.
Это позволит предпринимателю уменьшить размер рассчитанного налога до 16 762 рублей, если он работает по УСН «Доходы» (60 000 – 43 238). В УСН «Доходы минус расходы» страховые взносы уже учитываются в отчетности, поэтому уменьшить размер отчислений нельзя.
| Вид налогооблажения | Единый налог, руб. | Взносы за себя, руб. | Общий размер отчислений, руб. |
| УСН «Доходы» | 16 762 | 43 238 | 60 000 |
| УСН «Доходы минус расходы» | 37 500 | 43 238 | 80 738 |
Налоги при УСН (доходы минус расходы)
Налогоплательщики применяющие спецрежим упрощенки (доходы минус расходы) не уплачивают:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- налог на прибыль;
- налог на имущество;
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) для ИП.
Обязательными условиями для применения спецрежима упрощенки (доходы минус расходы), являются следующие:
- численность работников – не более 100 человек;
- общая сумма доходов – не более 150 млн руб;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов – не более 150 млн руб;
- доля участия в других организациях – не более 25%:
- не должно быть филиалов.
УСН: рассчитываем налог
Исчислять налоговую сумму нужно по итогам кварталов и года. Доходы плюсуются с начала и до окончания периода, из полученной цифры вычитаются расходы с начала и до конца периода, полученная цифра умножается на ставку. Если расчёт идёт не за первый квартал, то из суммы налога вычитаются уже уплаченные авансы в государственную казну. Посмотрим на примере ООО «Оригинал».
Таблица 1. Расчёты на «упрощёнке»
| Доход | Расход | Платеж-аванс | |
|---|---|---|---|
| Итого | 1 200 000 | 1 000 000 | 24 000 |
| 1 квартал | 300 000 | 220 000 | 12 000 |
| 2 квартал | 310 000 | 260 000 | 7 500 |
| 3 квартал | 270 000 | 240 000 | 4 500 |
| 4 квартал | 320 000 | 280 000 |
УСН: авансовые платежи и минимальный налог
Как правило, с необходимостью по итогам года перечислить в бюджет минимальный налог «упрощенцы» сталкиваются отнюдь не от хорошей жизни. Однако в период мирового экономического кризиса подобная перспектива обретает все более реальные черты. Тем актуальнее становится вопрос: можно ли в счет уплаты минимального налога зачесть «упрощенные» авансовые платежи, внесенные в течение года?
Фирмы, находящиеся на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не вправе по окончании налогового периода внести в бюджет сумму налога меньше определенного размера. Согласно пункту 6 статьи 346.18 Налогового кодекса, если по итогам года сумма исчисленного по общим правилам единого налога меньше предусмотренного минимального налога, перечислить в казну необходимо именно последний. При этом сам минимальный налог тоже величина нефиксированная и подлежит расчету. Он равен 1 проценту от налоговой базы, представляющей собой доходы «упрощенца», определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса. Иными словами, в некоторых случаях обязанность по уплате минимального налога все же может не возникнуть вовсе. Речь, в частности, идет о ситуациях, когда компания в течение года не вела деятельности и соответственно не получала доходов (письмо УМНС по г. Москве от 26 января 2004 г. № 21-09/05150).
Если доходы имеются, то для того чтобы определить, в каком размере необходимо уплачивать налог в бюджет, – минимальном или реальном, бухгалтеру необходимо выполнить следующий алгоритм действий:
1. Определить размер доходов.
2. Рассчитать налоговую базу, уменьшив доходы на величину расходов.
3. Исчислить сумму единого налога, умножив налоговую базу на 15 процентов.
4. Определить сумму минимального налога, умножив доходы на 1 процент.
5. Сравнить единый и минимальный налоги.
Как видим, сам расчет не представляет особых сложностей. Сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и исчисленным в общем порядке единым налогоплательщик вправе в следующем году включить в состав расходов, в том числе увеличив сумму убытков, которые в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Кодекса могут быть перенесены на будущее.
Но если компания столкнулась с необходимостью уплаты минимального налога, это прежде всего говорит о том, что в финансовом отношении ее положение не слишком благополучно. А значит, вопрос эффективного использования оборотных средств и, в частности, оптимизации налоговых платежей стоит наиболее остро. Между тем, если по итогам хотя бы одного из отчетных периодов текущего года фирма получала «прибыль», то согласно пункту 4 статьи 346.21 Кодекса, она уплачивала и авансовые платежи по единому налогу. При таких обстоятельствах ей гораздо выгоднее было бы не отвлекать на отчисление минимального налога оборотные средства, а зачесть в счет его внесенные платежи.
Минимальный налог платится только по итогам года, по окончании отчетных периодов авансовые платежи уплачивать не нужно.
А что же делать, если организация в течение года уже платила авансовые платежи? В этом случае излишне уплаченные авансовые платежи подлежат возврату в порядке, установленном ст. 78 НК РФ либо организация вправе зачесть их в счет уплаты минимального налога (Письмо УФНС России по г. Москве от 15 января 2007 г. N 18-11/3/02093@). Для проведения зачета налогоплательщик должен направить в налоговый орган заявление в свободной форме, с изложением сути вопроса, а также рекомендуем приложить к заявлению копии платежных поручений, подтверждающих факт уплаты авансовых платежей. На основании поданного заявления налоговый орган принимает решение о проведении зачета. Срок принятия решения составляет 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п.4 ст. 78 НК РФ).
Уплата единого налога
Для перечисления единого налога организациям необходимо составить платежное поручение, а у индивидуальных предпринимателей еще есть возможность оплатить налог по квитанции. Налог перечисляется на реквизиты инспекции по месту регистрации плательщика.
Внимание! Чтобы средства разнеслись в налоговой инспекции верно, обязательно в платежном поручении или квитанции нужно указывать КБК (код бюджетной классификации). Одна квитанция или одно платежное поручение должны содержать платеж только на одно КБК.
КБК – это уникальный код, состоящий из 20 знаков. Как правило, КБК ежегодно меняются. Поэтому прежде чем платить налоги, уточните, не изменились ли КБК в налоговой инспекции. На штрафы и пени существуют отдельные КБК.
Лица, применяющие УСН в текущем году, сдают
1) Квартальные отчеты:
- для агентов НДС – декларация НДС;
- для плательщиков земельного налога – расчет авансовых выплат по налогу;
- цифры страховых выплат ФСС;
- расчеты вкладов в ПФР;
- сведения о доходах стаже в ПФ;
2) Годовые отчеты:
- для организаций – бухотчетность;
- для организаций и ИП с работниками – расчет среднесписочной численности;
- расчеты страховых взносов в ФСС;
- расчеты взносов в ПФ;
- сведения о доходах и стаже в ПФ;
- сведения о доходах работников (форма 2НДФЛ);
- для плательщиков и транспортного и земельного налогов – расчеты налогов;
- для агентов НДС – декларация по НДС;
- декларация на расчет налога по УСН.
Пример расчета при УСН 15% минимального налога
Покажем на примере, как рассчитать минимальный налог при УСН.
ООО «Омега» использует в своей деятельности УСН с объектом «доходы минус расходы». Результаты работы за год таковы: доходы составили 250 000 руб. (в том числе за 1 квартал 30 000 руб., за 2 квартал 70 000 руб., за 3 квартал 80 000 руб., за 4 квартал 70 000 руб.)., расходы — 240 000 руб. (в том числе за 1 квартал 32 000 руб., за 2 квартал 65 000 руб., за 3 квартал 72 000 руб., за 4 квартал 71 000 руб.). Таким образом, налоговая база равна 10 000 руб. (250 000 руб. – 240 000 руб.). Ставка по налогу, применяемая в регионе работы, составляет 15%.
Далее бухгалтер ООО «Омега» должен произвести следующие операции.
1. Определить сумму 15-процентного налога исходя из полученной налоговой базы:
10 000 руб. × 15% = 1 500 руб.
2. Рассчитать 1-процентный налог (минимальный). При этом на 1% умножаются только доходы без вычета затрат:
250 000 руб. × 1% = 2 500 руб.
3. Провести сравнение полученных значений:
1 500 руб. Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Ставка налога и другие показатели для расчета УСН «доходы минус расходы»
Правила расчетов сумм авансовых платежей для организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», прописаны в тексте п. 4 ст. 346.21 НК РФ.
Для достоверного исчисления налога необходимо определить следующие показатели:
Налоговая база определяется по итогам отчетных периодов: квартал, полугодие, 9 месяцев. Для расчета налоговой базы (НБ) применяется следующая формула:
Дх — фактически полученный доход с начала года до конца расчетного периода (нарастающим итогом);
Рх — понесенные расходы, определяемые, как и доходы, нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Какие расходы можно учесть при исчислении упрощенного налога читайте в статье «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»».
ВНИМАНИЕ! Учет доходов и расходов при УСН ведется в книге учета доходов и расходов кассовым методом, то есть датой получения доходов (списания затрат) является дата поступления (расхода) средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Сумма авансового платежа (АвПрасч), относящаяся к налоговой базе и рассчитанная с начала года до окончания отчетного периода, рассчитывается как произведение налоговой базы (НБ) и ставки налога (С). Налоговая база определяется с начала года до конца отчетного периода нарастающим итогом. Данный расчет можно представить в виде формулы:
Про дифференцированные ставки налога по УСН очень подробно разъяснено в Путеводителе от КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный доступ к К+ и смотрите полную версию разъяснений.
Узнать, есть ли дифференцированные ставки в регионе, можно, обратившись в ФНС по месту учета. Данные ставки не являются льготой и не требуют документального подтверждения в ФНС (письмо Минфина от 21.10.2013 № 03-11-11/43791).
Обратите внимание! По УСН «доходы минус расходы» применяется повышенная ставка в размере 20% в случае если доход превысил 150 млн.руб., но не достиг 200 млн. руб. или если численность персонала больше 100 человек, но меньше 130. О том как применять повышенные ставки, читайте здесь.
По окончании отчетного периода производится уплата авансового платежа, который можно рассчитать по формуле:
АвП = АвПрасч – АвПпред.
Под АвПпред подразумеваются авансовые платежи, исчисленные либо подлежащие уплате за предыдущие отчетные периоды (в текущем отчетном периоде). Таким образом, в соответствии с пп. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ, сумма авансового платежа уменьшается на сумму уже исчисленных авансовых платежей.
Какие налоги надо платить на УСН Доходы минус расходы
Все плательщики УСН Доходы минус расходы в 2021 году при наличии налоговой базы должны вносить авансовые платежи. По итогам года надо заплатить оставшийся налог за вычетом уплаченных авансовых платежей.
Под налоговой базой в данном случае понимается разница между доходами и расходами. Налоговая ставка на эту разницу – 15%, хотя регионы могут своими законами снижать ее до 5%.
Конечно, в реальной жизни соотношение между доходами и расходами в течение года меняется. Может оказаться так, что в первые девять месяцев у бизнесмена была база для расчета налога (доходов было больше, чем расходов), а в последний квартал расходы при УСН Доходы минус расходы заметно превысили выручку. Год в целом оказался убыточным.
Получается, что налоговой базы для расчета обычного налога по итогам года у плательщика нет, однако государство считает иначе.
Если по итогам года бизнес оказался убыточным, то плательщик УСН Доходы минус расходы обязан заплатить 1% от полученных доходов (статья 346.18 НК РФ). Причем, в расчет берется вся сумма дохода, без учета расходов.
Пример: в 2021 году индивидуальный предприниматель получил доход в размере 1 200 593 рублей. При этом расходы при УСН Доходы минус расходы составили 1 561 375 рублей. Как видим, для предпринимателя налицо убыток в 360 782 рублей. Но даже при наличии убытка придется заплатить минимальный налог, который составит 1% от дохода, т.е. в нашем примере – 12 006 рублей.
Таким образом, плательщик УСН 15% должен заплатить один из этих налогов:
- налог, исчисленный в общем порядке, по ставке 15%;
- минимальный налог по ставке 1% от дохода, если налог, рассчитанный обычным путем, оказался меньше минимального или получены убытки.
Сроки уплаты налога и подачи декларации
Уплата налога производится авансом за каждый отчётный период не позднее 25 числа месяца, следующего за его окончанием. Отчётными периодами по налогу при УСН являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Таким образом, налогоплательщик производит три авансовых платежа в течение года.
Налоговым периодом по налогу при УСН признается год. Когда он заканчивается, налогоплательщики производят перерасчёт суммы налога. Разница между налогом к уплате и фактически перечисленной суммой авансов должна быть уплачена в такие сроки:
- организациями — не позднее 31 марта следующего года. В 2023 году крайний срок сдачи перенесён на 27 марта, так как 25 марта выпадает на выходной
- предпринимателями — не позднее 25 апреля следующего года
Расчет УСН доходы минус расходы (с примерами)
Каждый представитель бизнеса, выбирая налоговый режим в начале своего предпринимательского пути, либо меняя его в процессе работы, ориентируется в первую очередь на предполагаемую сумму налоговых платежей. Основной интерес состоит в том, чтобы как можно больше сэкономить на налогах, но не в последнюю очередь имеет значение простота и ясность налоговой системы. Именно поэтому упрощенная система налогообложения пользуется большим спросом среди российских коммерсантов – она достаточно понятна даже для неспециалиста. Несмотря на то, что в ней есть некоторые тонкости и нюансы, именно ее выбирают в качестве основного режима большинство бизнесменов. В этой статье мы расскажем о том, как высчитывать налог доходы минус расходы на упрощенной системе налогообложения.
Минимальный налог при УСН
Для «упрощенцев», применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определенных условиях установлена обязанность уплаты минимального налога. И многие, выбирая между объектами налогообложения, зачастую отдают свое предпочтение объекту «доходы минус расходы» именно из-за возможности уплаты минимального налога.
Для начала отметим, что уплата минимального налога не всегда связана с убытками организации, следовательно, его уплата не говорит об уклонении организации от основного направления – получения прибыли.
Минимальный налог – это такой платеж, который необходимо рассчитывать и уплачивать по окончании года в случае, если организация сработала в ноль или минус (получила убыток), а также если рассчитанный единый налог по УСН получился по сумме меньше минимального налога. Размер минимального налога составляет 1% от суммы полученного за год дохода, при этом расходы организации в расчет не берутся.
Особых сроков по уплате минимального налога нет, в связи с этим его нужно оплатить не позднее срока подачи декларации по УСН, то есть 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП.
Пример 1.
ООО «Тополь» за 2015 г. получило доходов в размере 500 000 руб. и понесло расходов на 450 000 руб. Ставка налога 15%. Нужно рассчитать минимальный налог за год.
Налоговая база: 500 000 руб. – 450 000 руб. = 50 000 руб.
Сумма налога: 50 000 руб. x 15% = 7500 руб.
Минимальный налог: 500 000 руб. x 1% = 5000 руб.
7500 руб. > 5000 руб., следовательно, ООО «Тополь» должно уплатить налог 7500 руб.
Пример 2.
Пусть та же организация, что и в первом примере, получила доход за год в размере 1 000 000 руб. при расходах в 980 000 руб.
Тогда налоговая база составит: 1 000 000 руб. – 980 000 руб. = 20 000 руб.
Сумма налога: 20 000 руб. x 15% = 3000 руб.
Минимальный налог: 1 000 000 руб. x 1% = 10 000 руб.
3000 руб.