Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФНС России с 01.07.2021 вправе осуществлять обнуление налоговой отчетности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В первую очередь следует помнить, что аннулирование декларации налоговиками происходит исключительно по внутренней инструкции, то есть относительно налогового законодательства обнуление декларации налоговиками не рассматривается. Однако, проблем с налоговой это не отменяет. Для того, чтобы предотвратить последствия аннулирования, налогоплательщику следует заранее обезопасить себя. Для этого он может лично встретиться с контрагентом до совершения сделки, а также запросить его документы. То есть налогоплательщику лично стоит убедиться в том, что контрагент, с которым он заключает сделку не является фирмой-однодневкой, а его руководитель – номинальным директором.
Когда нужно подать корректировку по НДС
Уточнённая декларация по НДС представляется для информирования Налоговой службы о нарушениях в первичном отчёте, которые налогоплательщик самостоятельно выявил после его сдачи. Но не любая ошибка требует корректировки. О том, когда это необходимо, сказано в пункте 1 статьи 81 НК РФ.
Обязанность подать уточнённую декларацию наступает, если в первичном отчете не отражены какие-то данные либо допущена ошибка, и в результате этого налог был занижен. Причины могут быть разными — неполное отражение доходов, завышение расходов или вычетов, а также неправомерное применение льгот по НДС.
А вот ошибки, которые не вызвали уменьшения размера налога, исправлять с помощью уточнённого отчета необязательно. Однако право такое у налогоплательщика есть. Корректировку сданной декларации по НДС часто направляют, когда в результате неточности налог был переплачен. Идти на этот шаг или нет — решение принимает налогоплательщик.
Есть случаи, когда подавать корректирующий отчет точно не нужно:
- НДС был начислен налоговым органом после проведения проверки;
- налогоплательщик выставил либо получил корректировочный счёт-фактуру.
О первом случае прямо сказано в пункте 2 раздела 1 действующего порядка заполнения налоговой декларации по НДС из Приказа от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Поскольку было произведено доначисление налога, значит, инспекция уже знает об ошибке. Информировать её об этом никакого смысла нет.
Что делать компании, если у нее не приняли декларацию?
Понятно, что судебные баталии отнимают время и силы, а декларацию нужно сдать здесь и сейчас. Прежде всего, нужно сформировать письмо на имя руководителя налоговой инспекции, указав, что с Вашей стороны исполнены все обязательства по сдаче отчетности через ТКС. Компании следует написать, что в случае непринятия налоговой отчетности она намерена обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган и прокуратуру. В письме необходимо акцентировать внимание, что своими действиями ИФНС препятствует своевременному и надлежащему исполнению обязанностей налогоплательщика, тем самым нарушают его права, предусмотренные ст.21 НК РФ.
А неблагоприятные последствия в виде штрафов за «несвоевременную» сдачу налоговой отчетности, приостановление операций по счетам в банке, могут нанести существенный имущественный ущерб компании.
Как показывает наш опыт, устные обращения в налоговую инспекцию к специалистам по работе с декларациями и приему деклараций через ТКС, не возымеют такого эффекта как письменные обращения, которые в случае возникновения судебного спора, будут дополнительным аргументом компании.
Корректируем декларацию по НДС
На практике бывают случаи, когда в уже сданную декларацию нужно внести исправления. Такое случается, например, если был выставлен «лишний» счет-фактура либо, наоборот, не был заявлен вычет НДС.
Бывают ошибки, связанные с неправильным заполнением счета-фактуры, его регистрацией с завышенной суммой НДС и некоторые другие.
Как правильно поступить налогоплательщику в таких ситуациях рассмотрим в статье.
Обязательно:
- если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п. 1 ст.81 НК РФ).
По желанию:
если же налогоплательщик совершил иную ошибку:
- неверный номер и/или дата счета-фактуры;
- неправильный ИНН покупателя и др.
При этом, корректировки в книгу продаж/книгу покупок вносятся обязательно. Даже в тех случаях, когда уточненную декларацию можно не подавать.
- Декларацию подал человек, который не имел права это делать (не директор, не учредитель и не человек, у которого есть доверенность на подачу декларации);
- декларацию подал дисквалифицированный (например, директору по решению суда запрещено заниматься определенными видами деятельности);
- декларация подписана умершим человеком;
- декларацию подал «недостоверный» директор (в ЕГРЮЛ есть запись, что директор недостоверен);
- декларацию подала компания, которая исключена из ЕГРЮЛ на момент подачи декларации.
Но это не всё.
Что это значит для бизнеса?
Добросовестный налогоплательщик не сможет защититься. Как уже говорилось выше, раньше бизнес мог предпринять меры, а теперь не сможет.
Новый закон говорит, что инспекция всегда была заинтересована в обнулении деклараций. А теперь она получит право считать некоторые декларации не представленными на законодательном уровне.
Работать с «площадками» становится все опаснее. Да, работая с ними можно сэкономить, но оно того не стоит. Это чревато обнулением декларации от такой площадки, вызовом директора на комиссию по легализации налоговой базы и даже полноценной выездной проверкой.
Обратитесь к нам, в адвокатскую коллегию «Налоговые адвокаты».
Обнуление деклараций налоговой: общий список
Итак, инспекции могут обнулять декларации, если в ходе проверки всплывет хотя бы одно из обстоятельств, перечисленных в ст. 80 НК РФ.
Пять оснований для обнуления декларации по п. 4.1 ст. 80 НК РФ представлены в нашей таблице. Шестым было и остается представление отчетности по неактуальной форме.
Основание для аннулирования декларации
Что проверить перед сдачей
Декларацию подписал сотрудник, не имеющий полномочий
Если декларацию подписывает не руководитель, проверяйте доверенность:
передавалась ли доверенность в ИФНС
О дисквалификации руководитель должен знать и сообщить, в том числе, бухгалтеру. Но на всякий случай посматривайте реестр дисквалифицированных лиц на сайте ФНС.
Имейте в виду, директор, который уже дисквалифицирован, выдавать доверенности не имеет права. Но доверенности, выданные до дисквалификации, продолжают действовать. Поэтому лучше иметь «стратегический запас».
В случае дисквалификации директора трудовой договор с ним должен быть прекращен. Иначе компании грозит штраф до 100 000 руб. Смена директора — процесс, занимающий определенное время. И всё это время обнуленная декларация будет считаться несданной, грозя компании штрафом и блокировкой счета. Выход из данной ситуации предлагают эксперты «КонсультантПлюс». Посмотреть рекомендации можно бесплатно, получив пробный доступ к системе
Запись о недостоверности сведений о руководителе в ЕГРЮЛ
Периодически проверяйте ЕГРЮЛ на предмет появления в нем записей о недостоверности информации.
Перед тем как внести в реестр запись о недостоверности, налоговики должны направить вам уведомление о необходимости представления им достоверных сведений. Если такого уведомления вы не получали, но запись о недостоверности сведений о действующем директоре в реестре есть, подайте в налоговый орган мотивированное заявление об исключении такой записи. Форма заявления произвольная. К нему нужно приложить документы, подтверждающие достоверность таких сведений (копию паспорта руководителя, приказ или решение о его назначении и др.).
Образец заявления и подробный порядок обжалования такой записи можно посмотреть в «КонсультантПлюс», получив бесплатный пробный доступ к системе.
Пока вы будете удалять запись о недостоверности, отчетность будет числиться непредставленной. Это еще раз подтверждает целесообразность оформления дополнительной доверенности на подписание отчетности — на всякий пожарный случай
Подписание декларации УКЭП физлица после его смерти
Никогда не используйте электронную подпись директора после его смерти. Налоговая сверяется с базой ЗАГС. Установив факт использования подписи умершего человека, налоговики аннулируют декларацию.
Оперативно решайте вопрос с руководящими полномочиями и подписью в таком случае. Здесь даже запасная доверенность не спасет. Со смертью лица, оформившего доверенность, ее действие прекращается
Исключение компании из ЕГРЮЛ
Проверяйте себя в реестре. Ведь у налоговой есть право в некоторых случаях исключать организации из ЕГРЮЛ в одностороннем порядке.
Кого могут исключить из ЕГРЮЛ, как подать возражения, какие последствия влечет исключение юридического лица из ЕГРЮЛ, подробно разъясняется в готовом решении от «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, получите пробный доступ. Это бесплатно
Выявить любое из этих обстоятельств (кроме последнего, при котором декларация просто не пройдет) налоговики могут не сразу при получении декларации, а уже в ходе ее камеральной проверки. При этом проверка прекращается, налогоплательщик об этом уведомляется, а декларация считается непредставленной. Оповестить о нарушении налоговая должна не позднее пяти рабочих дней с момента его обнаружения.
Как реагировать на уведомление? Порядок действий в НК РФ не разъяснен. Очевидно, что нужно как можно скорее устранить нарушение и сдать отчетность заново либо доказать инспекции, что нарушения нет. Также очевидно, что на урегулирование этой ситуации может потребоваться не один день. Как скоро налоговики будут прибегать в таких ситуациях к штрафу, пока не ясно. Счет могут заблокировать, если всё это затянется больше чем на 20 дней.
Эти основания — общие для всей налоговой отчетности. Далее расскажем о специальных отказных поводах для НДС и расчета по страховым взносам.
Существует ли инструкция по обнулению/аннулированию деклараций?
Да, такая инструкция существовала — она была приведена в совместном письме Минфина и ФНС России от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247, но впоследствии ее отозвали.
Письмо ФНС от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247 было отозвано письмом ФНС от 02.11.2018 № ЕД-4-15/21496.
У описанной в этом документе процедуры было три особенности:
- Применение в отношении деклараций по двум видам налогов: НДС и налогу на прибыль.
- Причина аннулирования декларации — подписание ее неуполномоченным или неустановленным лицом.
- Положения инструкции не подлежат применению в отношении деклараций, по которым срок камеральной проверки завершен.
То есть декларации по НДС или налогу на прибыль, которые формально соответствовали требованиям ст. 80 НК РФ, могли быть аннулированы налоговым органом, если у контролеров вызвал подозрение только один ее реквизит — подпись.
Компрометация ключа электронной подписи: последствия для налогоплательщика
Декларация по НДС сдается в электронной форме, и соответственно, подписывать ее можно только электронной подписью. Следовательно, любые проблемы с электронной подписью могут повлечь отказ в приеме декларации. Одна из возможных проблем — компрометация ключа электронной подписи.
Под компрометацией ключа электронной подписи понимается утрата доверия к тому, что ключ может обеспечить безопасность информации. Это может возникнуть:
- при нарушении правил хранения или потере ключевого носителя;
- утечке или искажении информации;
- увольнении сотрудников, имеющих доступ к ключевой информации.
Появление подобных обстоятельств всегда приводит к негативным последствиям:
- убыткам и потерям из-за утечки информации;
- риску неожиданного исчезновения денег со счетов компании;
- другим последствиям.
Для налогоплательщика компрометация ключа электронной подписи может обернуться невозможностью своевременной сдачи налоговых деклараций или привести к искажению информации в сданных декларациях (например, их обнулению неустановленными лицами).
Если налоговики получат доказательства, подтверждающие компрометацию ключа электронной подписи, им предписано следовать порядку, описанному в письме Управления информационных технологий ФНС России от 28.08.2017 № 6-3-04/0154дсп@.
Мало штрафов. Надо больше
В ходе проверки Счетная палата также обратила внимание на то, что налоговые органы Москвы часто не штрафуют руководителей и главных бухгалтеров компаний за предоставление декларации по НДС позже установленного срока — после 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Причина — экономическая нецелесообразность: максимальная сумма штрафа — 500 рублей, а затраты государства с учетом судебных издержек — 2,5 тыс. рублей.
«Предлагаем Правительству рассмотреть этот вопрос», — отметил Сергей Штогрин.
По словам заместителя руководителя Федеральной налоговой службы Даниила Егорова, ФНС собирается это исправить: «Мы отработаем ситуацию, создадим сквозной анализ. Нам корректно указали, что сама по себе невозможность проведения уточненных деклараций не позволяет качественно их отрабатывать».
Вместе с тем, по словам Егорова, приоритетом в работе с НДС, безусловно, является налоговый разрыв как наиболее понятная и очевидная схема по минимизации налоговых обязательств. «Это когда через технические компании от выгодоприобретателя занижаются налоговые обязательства. Если в начале реформы разрыв составлял 9% от налоговых вычетов по НДС в целом по стране, то сегодня — 0,86%», — отметил Даниил Егоров.
Коллегия Счетной палаты приняла решение направить информационные письма в Правительство и в ФНС, представления Счетной палаты —руководителю УФНС России по г. Москве и начальникам ИФНС России № 1 и № 7 по г. Москве.
У кого могут аннулировать отчетность
Вернувшись к вышеуказанному письму, мы можем сделать вывод, что действия налоговиков направлены против фирм-однодневок, в том числе компаний, в которых подписантами являются номинальные директора. В письме содержатся 22 признака, подтверждающие фиктивность директоров, фиктивные компании и соответственно фиктивные операции и отчетность. Например, некоторые из них:
Важно! Если налоговики обнаружат один или несколько из приведенных признаков, то налоговики буду проводить проверку.
Сразу аннулировать отчетность они не могут. Для того, чтобы собрать необходимые доказательства налоговики проводят допросы, осматривают помещения налогоплательщика по юридическому адресу, подвергают экспертизе документы, запрашивают необходимые документы в банках и удостоверяющих центрах.
Если подозрения налоговиков подтверждаются, то они могут аннулировать поступившую декларацию по НДС или налогу на прибыль.
Декларация контрагента аннулирована: что делать
Полагаю, что этим письмом в самое ближайшее время будет внесено очень большое разнообразие и в без того сложную жизнь налогоплательщика, что приведет к новым препятствиям к получению вычетов по НДС.
Недавно в беседе с главбухом контрагента узнал, что налоговый орган настолько сопереживает налогоплательщикам, что подает уточненные нулевые декларации по НДС в самое себя от их имени. В результате налогоплательщики становятся, как вы думаете, кем? Правильно, однодневками, и все контрагенты этих налогоплательщиков попали куда? Правильно, в план выездных налоговых проверок. Ссылки на то, что налогоплательщиком представлена декларация с НДС к уплате и сам налог уплачен, в налорге не «катят» — есть уточненка. Ну, и доначисления, доначисления, доначисления. А потом, господа налогоплательщики, отбивайтесь в суде, который обеспечительные меры использует крайне неохотно. В результате бюджет пополнен, а возврат переплаты, коли будет доказана необоснованность решения налорга, по факту невозможен, только зачет.
Коллеги, уже сталкивались с таким?
- 2074
- рейтинг 0
Что делать если аннулировали декларацию по НДС
В первую очередь следует помнить, что аннулирование декларации налоговиками происходит исключительно по внутренней инструкции, то есть относительно налогового законодательства обнуление декларации налоговиками не рассматривается. Однако, проблем с налоговой это не отменяет. Для того, чтобы предотвратить последствия аннулирования, налогоплательщику следует заранее обезопасить себя. Для этого он может лично встретиться с контрагентом до совершения сделки, а также запросить его документы. То есть налогоплательщику лично стоит убедиться в том, что контрагент, с которым он заключает сделку не является фирмой-однодневкой, а его руководитель – номинальным директором.
Важно! Следует помнить о том, что под камералку декларация по НДС попадает ежеквартально, а значит получать информацию о налогоплательщике нужно регулярно, постоянно обновлять ее.
Если по мнению налогоплательщика аннулирование декларации является необоснованным, он вправе обратиться в суд. Кстати подобные иски уже имели место и они имели положительный результат (решение суда Томской области №67-8529/2017 от 23.01.2018).
Как быть, если декларацию по НДС обнулили/аннулировали?
Отметим, что действия налоговых органов по обнулению/аннулированию деклараций основываются порой только на внутренней ведомственной инструкции. По налоговому законодательству права на обнуление деклараций у контролеров на сегодняшний день отсутствуют.
При этом налогоплательщикам от этого не легче — их могут оштрафовать за несдачу декларации или заблокировать счет (ч. 1 ст. 119, подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Кроме того, аннулирование декларации отодвигает на неопределенный срок возможность получения вычетов по НДС. Всё это может негативно сказаться на деятельности компании или ИП.
Чтобы уменьшить возможные последствия подобных обнуляющих процедур, плательщику НДС следует заранее себя обезопасить — организовать личную встречу с руководителем потенциального контрагента (или его уполномоченным представителем), попросить его паспорт и сверить с выпиской из ЕГРЮЛ.
Учитывая, что декларации по НДС подвергаются камеральным проверкам каждый квартал, необходимо также позаботиться о регулярной актуализации сведений о руководителе контрагента.
Если вы уверены, что обнуление/аннулирование декларации не обосновано, можно обратиться в суд. Примеры положительных для налогоплательщиков решений уже есть (см., например, решение АС Томской области от 23.01.2018 № А67-8529/2017).
Федеральная налоговая служба имеет закрытый перечень оснований, по которым прием декларации от компании или ИП может получить отказ. Он сопровождается уведомлением, в котором в обязательном порядке указывается причина. Ее следует незамедлительно исправить и подать в налоговый орган скорректированный отчет. Игнорирование уведомления чревато штрафами, блокировкой операций по счетам и отказом в вычете по НДС.
Если ИФНС отказывается принимать документ по незаконным основаниям, то налогоплательщик имеет право как подать жалобу в вышестоящий орган ФНС, так и обжаловать решение в судебном порядке. Как показывает практика, в большинстве случаев суд становится на сторону истца и обязывает налоговиков провести прием спорного отчетного документа.
Последствия аннулирования декларации по НДС
Случается, что налоговая обнулила декларацию по НДС. Что делать?
Обнулить (аннулировать) декларации по НДС могут как у самого налогоплательщика, так и у его контрагента. Оба случая чреваты негативными последствиями и сопровождаются своим набором действий.
- Аннулирована декларация налогоплательщика
В этом случае его контрагенты могут лишиться вычетов по НДС, а самой компании или ИП нужно срочно устранять причины, по которым представленная декларация была признана контролерами несданной.
- Аннулирована декларация контрагента
В такой ситуации уже у самого налогоплательщика могут возникнуть препятствия для получения вычетов по НДС. Придется объясняться с налоговиками, которые могут предложить добровольно доплатить НДС в бюджет.
В первую очередь следует выяснить у контрагента причину аннулирования его декларации. Если причина устранима, не лишним будет поторопить контрагента исправить недочеты и сдать декларацию. Если контрагент, по мнению налоговиков, обладает признаками однодневки, безопаснее убрать из своей декларации вычеты по сделкам с ним и доплатить налог.