Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности налоговых проверок по ЕСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Он является единым социальным налогом, назначенным федеральными властями. Все деньги, поступающие от предпринимателей и компаний, направляются для обеспечения реализации прав людей на обеспечение, которое может быть не только социальным, но и пенсионным или медицинским.
Правила определения налоговой базы
Для вычисления налоговой базы учитывается стоимость конкретного объекта налогообложения, причем для этого должна проводиться соответствующая оценка.
Если уплачивают налог работодатели, то для них база рассчитывается как сумма различных выплат, которые начисляются за работников за определенный период времени. По всем работникам определяется отдельный показатель.
Что такое ЕСН, расскажет это видео:
Если надо рассчитать налоговую базу для предпринимателей, у которых нет наемных работников, то она равна доходам, которые были получены ими за конкретный период, причем они могут быть представлены деньгами или предметами в натуральном виде.
Но они должны быть получены от непосредственной профессиональной деятельности. Из этих доходов вычитаются расходы, которые имеют отношение к этой работе.
Расчет авансовых платежей по ЕСН
Форма расчета авансовых платежей по ЕСН (далее – Расчет) утверждена приказом Минфина от 17 марта 2005 г. № 40н. Новая форма была принята прежде всего потому, что в расчете ЕСН произошли серьезные изменения. Впервые отчет по новому образцу фирмы и предприниматели сдали за I квартал текущего года. А расчет за полугодие нужно представить не позднее 20 июля 2005 года.
Состав Расчета
Все фирмы должны сдавать Расчет в следующем составе:
– титульный лист;
– раздел 1 «Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика»;
– раздел 2 «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу»;
– раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии».
Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, к этому списку добавят раздел 2.2. Льготники, кроме перечисленных листов, должны заполнить разделы 3, 3.1, 3.2.
Одно из главных изменений заключается в том, что в новом Расчете больше нет Раздела 2.3 «Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода». Ведь с 1 января нынешнего года утратил силу пункт 2 статьи 241 Налогового кодекса, который ограничивал применение пониженных ставок налога. Теперь налогоплательщики применяют регрессивные ставки независимо от среднемесячного дохода сотрудников. Причем если зарплата работника нарастающим итогом с начала года превысила 280 тысяч рублей, использовать регрессию нужно в обязательном порядке (письмо ФНС от 1 февраля 2005 г. № ММ-6-05/72).
Особенности выездной налоговой проверки есн.
При выездной проверке инспекторы смотрят первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, отчеты по ЕСН, взносам в ПФР и ФСС РФ, НДФЛ.
При выездной проверке в первую очередь инспекторы берут первичные документы по так называемым значимым выплатам — крупным зарплатам, натуральным выплатам, поощрительным суммам. Чем больше у организации подчисток и исправлений, тем больше документов попадет в выборку. А если в результате выборочной проверки первичных документов выявлены нарушения, то инспектор будет проверять бумаги сплошным методом.
Инспекторы смотря на наличие обязательных реквизитов, правильность заполнения реквизитов, порядок внесения исправлений, правильность подсчета итогов. И опять же — чем больше противоречий и подчисток в документах, тем более тщательно инспекторы проводят проверку.
документов, которые инспектор обязан рассмотреть: индивидуальные карточки по ЕСН и НДФЛ, первичные документы по учету труда и т.д.
Формально, если организация не представит инспекторам документы, необходимые для проверки, ее могут оштрафовать по ст. 126 Налогового кодекса РФ. Размер санкций — 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Отсутствие у налогоплательщика индивидуальных и сводных карточек учета по ЕСН само по себе не является правонарушением. Однако если такие карточки отсутствуют, то налоговому инспектору в соответствии с его должностными обязанностями по проведению налоговой проверки предписано проверять «первичку» сплошным методом..
Инспекторы определяют, совпадают ли суммы ЕСН и пенсионных взносов на счетах бухгалтерского учета и в регистрах (журналах-ордерах, Главной книге). Затем налоговики сличают суммы по счетам 69 и 70, индивидуальным карточкам работников, данные в бухгалтерском балансе и налоговых декларациях, расчетах по единому соцналогу, а также взносам в ПФР. Если какие-нибудь суммы в итоге фирма забыла учесть при расчете ЕСН и пенсионных взносов, то налоговики доначислят платежи.
Инспекторы во время проверки сравнивают данные в индивидуальных карточках по единому соцналогу и пенсионным взносам со сведениями в формах 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Это нужно для того, чтобы проверить, все ли необходимые выплаты попали в налоговую базу по ЕСН и взносам в ПФР. Проверяющие анализируют, какие выплаты отражены в документах по налогу на доходы физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.
Отдельный этап выездной проверки — это сравнение данных декларации по единому соцналогу и сведений из ФСС РФ. Этот этап вызван тем, что в составе ЕСН организация начисляет страховые взносы. Сумма взносов рассчитывается в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ. Полученный здесь результат отражается в декларации по ЕСН.
Однако при расчете взносов в ФСС РФ организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму расходов, возмещаемых соцстрахом (больничные, пособия по беременности и родам и т.д.).
Как самому рассчитать подоходный налог с заработной платы
Самый живой интерес вызывает подоходный налог (НДФЛ). Это неудивительно, поскольку им облагаются доходы любого человека. Поговорим о методике начисления налога с зарплаты, размере применяемых ставок и льготах, законодательно установленных для различных категорий граждан.
Являясь обязательным федеральным налогом, НДФЛ удерживается из зарплаты каждого работника независимо от того, является он штатным сотрудником или временно работает в компании на основе заключенного договора подряда. Чтобы разобраться в том, как рассчитать подоходный налог с зарплаты, познакомимся с формулой, по которой эти вычисления производят:
НДФЛ = НБ * Рнс / 100
где НБ – налоговая база,
Рнс – % ставки, отдельно определяемой для каждого плательщика.
Налоговой базой служит доход – дивиденды или заработная плата, складывающаяся из начислений:
- оклад/тариф или суммы, означенные в договоре (об оказании услуг либо трудовом);
- премиальные выплаты;
- надбавки за выслугу лет, квалификацию, территориальную расположенность;
- пособия по временной нетрудоспособности.
На величину налоговой базы влияют вычеты, на которые вправе рассчитывать некоторые категории плательщиков. В статье мы рассматриваем только вычеты, связанные с выплатой зарплаты, т.е. стандартные. Законом установлены разные величины вычетов — 500, 1400 и 3000 руб.Вычет в 500 руб. предоставляют:
- героям СССР и РФ;
- уч-кам ВОВ и других войн;
- инвалидам 1-й и 2-й гр.;
- пострадавшим от катастроф на ЧАЭС и ПО «Маяк».
Вычет размером 3000 руб. полагается:
- ликвидаторам ЧАЭС и подобных аварий;
- родителям/опекунам ребенка – инвалида, а также третьего, четвертого и следующих несовершеннолетних детей;
- инвалидам ВОВ и других военных операций;
- участникам испытаний ядерного оружия.
При возникновении права на применение нескольких льгот, в расчет принимается самая высокая величина. Суммировать число вычетов нельзя, исключения составляют только вычеты на детей.
Ставка налога, применяемая сегодня – 13% или 30%. Нижний предел 13% применяется по отношению к доходам налоговых резидентов, т. е. граждан, находящихся на территории РФ не меньше 183 дней за предыдущие 12 месяцев. Под это определение подпадают практически все сотрудники российских компаний, хотя подобный статус в зависимости длительности пребывания в стране может быть присвоен любому физлицу.
При несоблюдении этого условия плательщик не может быть налоговым резидентом и уплачивает НДФЛ с дохода 30%. Отметим, что статус определяется каждый раз при начислении зарплаты и может меняться на протяжении года.
Теперь, когда мы выяснили, какие именно выплаты входят в налогооблагаемую базу, определились с величиной ставок и выяснили, кто имеет право на получение льгот, рассмотрим алгоритм расчета НДФЛ. Необходимо:
- начислить зарплату с учетом всех видов начислений;
- выяснить, подпадают ли они под налогообложение;
- определить статус плательщика – резидент или нет;
- установить его право использовать вычет;
- доход уменьшают на сумму, с которой налог не удерживается и вычет (если полагается);
- на полученную сумму начисляют подоходный налог, применяя ставки в соответствии со статусом плательщика.
В некоторых случаях для уменьшения НДФЛ можно воспользоваться стандартными, социальными и имущественными вычетами, предусмотренными законодательством РФ.
Стандартные вычеты предоставляются следующим категориям граждан:
- родителям (усыновителям или опекунам) у которых на иждивении находятся несовершеннолетние дети;
- родителям, у которых на иждивении находятся ученики до 24 лет.
Еще один вариант получения вычета – вычет может предоставляться в двойном размере по месту работы одного из родителей, в случае если другой родитель предоставил заявление о неполучении вычета по своему месту работы.
Для опекунов, попечителей и их супругов, воспитывающих ребенка–инвалида, не достигшего возраста 18 лет, или ребенка-инвалида 1-2 группы, обучающегося по очной форме в учебном заведении в возрасте до 24 лет, сумма вычета на такого ребенка составляет 6000 рублей.
Налоговый вычет по НДФЛ предоставляется работнику с начала календарного года, даже если заявление было подано позднее.
Если в течение года работник не использовал право на вычет, он может получить денежное возмещение от ИФНС, подав в ИФНС декларацию о доходах и справки, подтверждающие право вычета.
Социальные вычеты предоставляются:
- на обучение (свое или детей);
- на лечение;
- на покупку лекарств;
- на пенсионное обеспечение.
Имущественные вычеты предоставляются в случае:
- продажи автомобиля;
- продажи (покупки) недвижимости (доли недвижимости) или земельного участка.
Имущественный вычет можно использовать только один раз (например, при уплате процентов по ипотеке).
Полный список доступных для граждан Российской Федерации льгот и вычетов содержится в статье 218 Налогового кодекса РФ.
Страховые взносы ИП «за себя» в 2021 году
| Фиксированный платеж на обязательное медицинское страхование | 6884 рублей |
| Фиксированный платеж на обязательное пенсионное страхование, если сумма годового дохода ИП не превысила 300 000 руб. | 29 354 рублей |
| Доплата в ПФР, если сумма годового дохода ИП превысила 300 000 руб. | 1% от суммы годового дохода ИП, уменьшенного на 300 000 руб., но не более 234 832 руб. Максимальная сумма взносов, уплачиваемых ИП в ПФР в 2021 году, – 234 832 руб. (29 354 р. x 8). За вычетом фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование получается 205 478 руб. (234 832 – 29 354.) |
Десять новых причин для выездной проверки
Помимо известных «критериев риска» вроде высоких вычетов по НДС и низкой (ниже среднеотраслевой) рентабельности столичные налоговики собираются использовать немало более тонких критериев. Нам удалось узнать, что насторожит инспекторов, – делимся информацией.
1. Темпы роста собственного капитала меньше, чем заемного
Инспекторы это увидят, когда сравнят балансы за 2006, 2007 и за последний отчетный период 2008 года. В глазах налоговой службы если динамика роста займов и кредитов заметно выше, чем капитала и резервов, то, возможно, компания создана вовсе не для реальной деятельности, а для участия в «схемах».
2. Оборотные активы растут медленнее, чем внеоборотные
Инспекторы считают, что темп роста товаров, запасов и прочих оборотных активов (раздел II баланса) должен быть выше, чем прирост основных средств и НМА (раздел I). Видимо, налоговики подозревают, что, если компания становится «хранителем активов», деятельности при этом не ведет, значит, она может участвовать в группе, специально созданной для снижения налогов.
3. На балансе компании мало основных средств
Мало основных средств (то есть небольшая или нулевая величина в строке 120 баланса) в глазах проверяющих – тоже нехорошо. Либо это свидетельство плохого финансового состояния, либо это фирма-«прокладка», которая служит посредником между реальной компанией и однодневками.
Кстати, инспекторы считают, что у добропорядочной компании доля так называемых активных объектов (машин и оборудования) в общем объеме основных средств из года в год должна расти. Если наоборот, это еще один подозрительный признак.
4. Прибыль от продаж выше, чем прибыль до налогообложения
Чтобы в этом убедиться, налоговики применяют нехитрую формулу. Они берут отчет о прибылях и убытках и делят цифру из строки 050 на величину из строки 140. Если полученное значение меньше единицы, то инспекторы предполагают завышение расходов. К примеру, компания берет кредит у дружественной организации с единственной целью уменьшить налоговую базу на проценты.
5. Выплаты, освобожденные от ЕСН, составляют 20 и более процентов налогооблагаемой базы
Ревизоры сравнивают между собой показатели декларации по ЕСН: налоговую базу (строка 0100 графы 3 раздела 2) и выплаты, не подлежащие налогообложению (строки 1000 и 1100). Если окажется, что компания сократила базу на пятую часть или больше, инспекторы станут подозревать «схему». Например, фиктивное привлечение инвалидов или маскировку зарплаты под материальную помощь.
6. Налогооблагаемая база по ЕСН не соответствует базе в части ФСС
Налоговики смотрят, насколько отличаются друг от друга цифры в графах 3 и 4 строки 0100 раздела 2 декларации по ЕСН. По мнению инспекторов, допустимым является отклонение в 20 процентов и меньше. Более существенная разница говорит о вероятной недобросовестности налогоплательщика. Тут ревизоры подозревают мнимые договоры подряда, которые на самом деле являются трудовыми.
7. Затраты на один рубль реализованной продукции больше, чем в среднем по отрасли
Специалисты из московского управления очень любят данный показатель. Рассчитывают его следующим образом: суммируют цифры, указанные в строках 020, 030 и 040 формы № 2 (себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы).
Результат делят на выручку, показанную в строке 010, и умножают на 100 копеек. В итоге получается значение, показывающее, сколько копеек «стоит» компании один вырученный рубль. Предприятия, которые опережают по затратам своих конкурентов по отрасли, – кандидаты на выездной контроль.
8. Прирост коммерческих и управленческих расходов без увеличения объемов продаж
Налоговики убеждены, что деньги, потраченные на управление компанией в 2006 году, непременно должны принести прибыль в 2007-м или хотя бы в 2008-м. Другими словами, если в строках 030 и 040 формы № 2 стоят большие цифры, то в ближайшие год-два должен заметно «прибавить» показатель в строке 050.
В противном случае издержки на управление, по мнению знатоков ведения бизнеса из налоговой службы, «нецелесообразны». Возможно, это мнимые расходы, которые предприняты исключительно для уменьшения налога на прибыль. К примеру, фиктивные консультационные услуги, якобы оказанные фирмой-однодневкой.
9. Выручка по декларациям не соответствует тому же показателю в бухотчетности
Вот что думают об этом в московском управлении, цитируем: «Отсутствие логической связи показателей налоговых деклараций по различным налогам и в сопоставлении с бухгалтерской отчетностью может свидетельствовать о возможном механизме сокрытия объектов налогообложения, связанных с участием посреднических фирм, дочерних компаний, кредиторов, поставщиков и потребителей».
10. Высокая доля зарплат директора и главбуха в общей сумме выплат
Похоже, московские налоговики уверены, будто многие недобросовестные компании выдают зарплату в конвертах только рядовым сотрудникам. А руководству, включая главбуха, все начисляют «в белую». Так или иначе, но подобное неравноправие – один из аргументов, чтобы включить организацию в план проверок.
Основные изменения по ЕСН
Говоря о таблице ставок ЕСН в 2021 году, надо помнить еще и о ряде поправок, связанных с уплатой ЕСН, которые внесены в текущем году в связи с изменениями, затронувшими Налоговый Кодекс России.
1. Теперь нельзя производить округление сумм (в любую сторону), производя отчисления взносов по ЕСН.
2. Появилось понятие максимального показателя для начислений выплат на пенсионное страхование. Оно зафиксировано законодательно, а также внесены соответствующие изменения и в нормативные акты локального характера, касающиеся налогообложения. Но по медицинскому обязательному страхованию подобных ограничений пока не предусмотрено.
3. Страховые взносы не будут взысканы с суммы, компенсационных выплат которая меньше трех среднемесячных заработков, если работник увольняется. Также это новшество касается выплаты командировочных расходов. И на них не будут начислены страховые проценты, но только в случае, если данные расходы будут подтверждены документально.
4. За иностранных граждан, принятых на работу, работодатели отныне тоже будут обязаны отчислять необходимые суммы для целей пенсионного страхования. Исключения предусмотрены лишь для зарубежных специалистов высокого класса.
5. Число предприятий, которым дано право на электронную отчетность, увеличилось.
6. Фиксированные взносы ИП не будут рассчитываться, исходя из МРОТ.
Порядок формирования отчетности по ЕСН
По единому социальному налогу ООО «Арзамасская заготовительная контора» представляет следующую отчетность:
1. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу;
Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей по единому социальному налогу, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовалась ООО «АЗК», а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период ООО «АЗК» отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерство финансов РФ.
В настоящее время ООО «АЗК», производящая выплаты физическим лицам, применяет форму Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу, утвержденную приказом Минфина России от 17.03.2005 № 40н (см. Приложение 3).
Для заполнения данной формы нам понадобятся некоторые расчеты, приведенные в Приложениях 4-10.
Плательщики страховых взносов
Закон о страховых взносах определяет плательщиков аналогично определению плательщиков ЕСН в главе 24 НК РФ. Но при этом оговорено, что федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться и иные категории страхователей (плательщиков страховых взносов)сноска 3.
Статья 6 Закона о страховых взносах предусматривает, что в целях контроля за уплатой страховых взносов органы контроля осуществляют учет плательщиков страховых взносов на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей. На основании Федерального закона от 23.12.2003 № 185-ФЗ в России действует принцип «одного окна», который распространяется на государственную регистрацию юридических лиц, их постановку на налоговый учет и регистрацию в качестве страхователей в государственных внебюджетных фондах. Регистрация юридических лиц в качестве страхователей осуществляется без непосредственного обращения страхователей в фонды. Поэтому будем надеяться, что вступление в силу Закона о страховых взносах не повлечет за собой необходимости массовой регистрации организаций-работодателей в качестве плательщиков «новых» взносов, хотя не исключено и введение особенностей постановки на учет для отдельных категорий плательщиков страховых взносов (могут устанавливаться Правительством РФ).
Объект обложения страховыми взносами
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением отдельных выплат самозанятым лицам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы и искусства.
Как видим, нет существенных расхождений с определением объекта обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Принципиальным отличием объекта обложения страховыми взносами является то, что новый Закон не делает никаких различий между выплатами, учтенными организациями при исчислении налога на прибыль, и выплатами, не отнесенными к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Таким образом, выплаты и вознаграждения, отвечающие определению объекта обложения страховыми взносами, будут в любом случае облагаться страховыми взносами, и работодатель, который не учел те или иные выплаты в пользу своих работников при исчислении налога на прибыль, уже не сможет «сэкономить» на обязательных социальных отчислениях.
Хорошей иллюстрацией проблем, возникающих в связи с таким решением законодателя, является порядок обложения с 1 января 2010 г. вознаграждений членам советов директоров хозяйственных обществ, выплачиваемых по решению общего собрания участников. Действительно, в соответствии с пунктом 48.8 статьи 270 НК РФ с 1 января 2009 г. вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров, не могут уменьшать базу по налогу на прибыль. С другой стороны, в свое время Президиум ВАС РФ отметил сноска 4, что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций, поэтому подпадает под объект обложения ЕСН. Соответственно, такая выплата будет подпадать и под объект обложения страховыми взносами.
От уплаты налога освобождаются:
- Организации всех форм с сумм выплат инвалидам I, II или III группы, но не выше 100000 руб. на каждого.
- Физические лица, являющиеся инвалидами I,II или III группы по доходам от их предпринимательской деятельности не выше 100000 руб. в течение налогового периода.
Следующие категории налогоплательщиков — с сумм выплат не выше 100000 руб. на каждое физическое лицо в течение налогового периода, кроме взносов на обязательное пенсионное страхование:
- общественные организации инвалидов с численностью инвалидов не менее 80 %;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов обществ. организаций инвалидов и с численностью * инвалидов не менее 50 %, а долей зарплаты инвалидов — не менее 25 %;
- учреждения для социальных целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, спортивных, научных и т. д.), а также для оказания помощи инвалидам.
Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых.
— осуществлялась за год с внесением ежеквартальных авансовых платежей. Перечисление налога производилось отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС, ФФОМС и территориальные ФОМС.
Налоговая декларация сдавалась по итогам года, налоговые расчеты представлялись ежеквартально. В ФСС сдавались отдельные отчеты.
Указанный налог был упразднен с 1 января 2010 года Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ. ЕСН был заменен на обязательные страховые взносы, порядок уплаты и администрирования которых регулировал Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
В этой рубрике можно найти материалы об особенностях законодательного регулирования, расчета и уплаты ЕСН, а также о причинах его отмены.
Изменения в ЕСН с 2020 года
Современная экономическая система сегодня нуждается в некоторых изменениях, а если говорить более конкретно, то ей необходимы определенные факторы роста, ведь темпы экономического прироста на сегодняшний день остаются очень низкими, а это является очень опасным фактором, потому что данный факт может привести к стагнации. Реформирование позволит существенно улучшить экономический рост, в чем полностью уверены представители Минэкономразвития, и налоговая реформа в этом вопросе играет особенно ключевую роль.
Уже сегодня известно, как изменятся ставки ЕСН в 2020, и частично в 2020 году. Таблица которых представлена на сайте налоговой службы РФ. Представители власти делают акцент на том, что налоговые маневры будут, скорее всего, проводиться после выборов, и после изменений ожидается снижение сумм страховых взносов. Компенсированием сумм станет повышение НДС, и как это отразиться на экономике страны пока неизвестно.
В нынешнее время ЕСН состоит из нескольких составляющих – пенсионных взносов (22%), ФОМС (чуть более пяти процентов – 5,1%) и социальных взносов (2,9%). В случае превышения заработной платой установленного коэффициента в более, чем 870 000 рублей, пенсионные взносы уменьшаются до 10%, и сегодня власти рассматривают несколько вариантов развития событий, которые окажут некоторое влияние на единый социальный налог.