Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что нужно знать про авансовый счет-фактуры». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса, счет-фактура на аванс должен быть выставлен не позднее 5 дней с момента получения поставщиком предоплаты. Оформить документ нужно в двух экземплярах, один из которых направить покупателю, а второй зарегистрировать в своей книге продаж.
Выставить счет-фактуру на аванс нужно не позднее пяти дней с даты получения предоплаты. Если последний день срока — выходной или праздничный, то в первый рабочий день.
Например, если аванс получен 15 числа, а услуга оказана 30 числа в том же месяце, то счет-фактура должен быть выставлен как при получении аванса, так и при отгрузке в счет этого аванса.
Пояснение налоговой: если аванс получен в одном налоговом периоде, например, 31 декабря, а отгрузка состоялась в другом (например, 2 января), то продавец обязан выставить авансовый счет-фактуру покупателю в течение пяти календарных дней.
Затем продавец счет-фактуру регистрирует в книге продаж за IV квартал, а счет-фактуру, выставленный при отгрузке, — в книге продаж за I квартал.
Если же получение аванса и отгрузка произошли в одном квартале в течение пяти календарных дней, то счет-фактуру на аванс можно не выставлять.
Учитываем отгрузку продукции под ранее полученные авансы
Когда вы отгрузите продукцию (выполните работы, окажете услуги), надо будет начислить НДС уже с отгрузки . Чтобы не получилось двойного начисления налога с одной реализации, НДС, ранее исчисленный с авансов, в тот же момент принимают к вычету .
Шаг 1. Оформляем счет-фактуру на отгрузку.
На оформление такого документа, так же как и при получении аванса, отведено 5 календарных дней . Но счет-фактура при реализации оформляется не так, как при получении предоплаты. Поля, которые в авансовом счете-фактуре оставались пустыми, теперь необходимо заполнить (речь идет о полях, в которых указываются грузоотправитель, грузополучатель, их адреса, цена, количество и стоимость товара без НДС).
Обратите внимание, что в полях «Грузоотправитель и его адрес» (строка 3) и «Грузополучатель и его адрес» (строка 4) нужно указывать адрес склада, с которого или на который отгружается товар , а при выполнении работ или оказании услуг в них ставятся прочерки .
Продолжим наш пример. Допустим, товар в полном объеме (на 23 600 руб., в том числе НДС) отгружен 5 июля 2010 г. со склада обособленного подразделения поставщика. Склад покупателя также расположен по месту нахождения обособленного подразделения.
Тогда счет-фактура на отгрузку должен выглядеть так.
188 05 июля 2010 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)
ООО "Рассвет"
Продавец --------------------------------------------------- (2)
112877, г. Москва, ул. Вавилова, д. 7
Адрес ------------------------------------------------------ (2а)
7715045174/771502001
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)
ООО "Рассвет", 115374,
г. Москва, ул. Павлова, д. 7
Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)
ООО "Мечта", 126587, г. Москва,
ул. Ветрова, д. 1
Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)
578 20.06.2010
К платежно-расчетному документу N --------- от ------------- (5)
ООО "Мечта"
Покупатель ------------------------------------------------- (6)
113066, г. Москва, ул. Краснопресненская, д. 1
Адрес ------------------------------------------------------ (6а)
7713148214/771302001
ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)
Наименование |
Еди- |
Коли- |
Цена |
Стоимость |
В том |
Нало- |
Сумма |
Стоимость |
Страна |
Номер |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
Шоколадные |
кг |
200 |
100 |
20 000 |
- |
18 |
3 600 |
23 600 |
- |
- |
Всего к оплате |
3 600 |
23 600 |
Учет НДС с авансов у покупателя
Покупатель может принять к вычету налог с авансового платежа (статья 171 Налогового кодекса РФ). Причем в отличие от поставщиков, для покупателя это не обязанность, а право.
Для вычета у покупателя должны быть подтверждающие документы: счет-фактура, платежный документ и договор, в котором прописано условие предоплаты.
Проводка для отражения вычета в учете будет выглядеть так:
Дт 68 Кт 76
Счет-фактуру на аванс, полученную от продавца, покупатель регистрирует в книге покупок, а в декларации по НДС вычет отражает по строке 130 раздела 3.
Когда товар будет отгружен, покупатель восстанавливает НДС с аванса обратной проводкой:
Дт 76 Кт 68
Авансовый счет-фактуру при этом нужно зарегистрировать в книге продаж, а в декларации восстановление отразить по строке 090 раздела 3.
Регистрация счет-фактуры на аванс
Фиксация первичной документации ─ это обязанность и продавца, и покупателя. Например, счет-фактуру на аванс необходимо нумеровать. А учитывая, что законодательство не предусматривает строгих правил нумерации, руководство вправе самостоятельно унифицировать положение. При этом нормы требуется зафиксировать в учетной политике.
Помимо прочего, эксперты рекомендуют применять сквозную, порядковую нумерацию с дефисами и буквами. Но если предприятие поставляет продукцию из различных филиалов, то в номере нужно ставить косую черту-разделитель. Вторая цифра должна означать код дополнительного подразделения, которое фактически продает товар.
Кроме того, регистрация счет-фактуры на частичное внесение средств для клиента имеет особенности. Так, полученный бланк требуется зафиксировать в книге продаж и покупок.
Особенности заполнения образца счета-фактуры на аванс
Счет-фактура на аванс должен содержать (исходя из требований п. 5.1 ст. 169 НК РФ):
- дату составления документа, порядковый номер (их нужно включать в строку 1);
- сведения о продавце и клиенте — названия фирм, их адреса, ИНН, КПП (в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б);
- данные о платежном документе, подтверждающем перечисление аванса — номер и дату (фиксируются в строке 5);
- название валюты расчетов, а также ее код — в соответствии с ОКВ (строка 7);
- название товара/работы, за что перечислен аванс — так, как оно звучит в договоре между организациями (в графе 1);
- ставку НДС, установленную в отношении конкретного вида товара — причем обозначаться она должна как расчетная — 10/110 или 20/120, а не 10 и 20% (в графе 7);
- величину исчисленного НДС — в рублях и копейках без округления (в графе 8);
- величину полученной предоплаты, также в рублях и копейках (в графе 9).
Образец заполненного счета-фактуры на аванс вы можете скачать на нашем сайте.
Что означает для покупателя?
Для покупателя получение авансового счета означает подтверждение того, что перечисленные им деньги в виде предоплаты получены продавцом (или поставщиком). Также он означает и то, что покупатель может начать пользоваться услугами или получить необходимый товар, поскольку предоплата успешно переведена.
Кроме того, он дает и право на получение вычетов (что, собственно, и является его основным назначением). Для этого при получении этого документа его необходимо сразу же зарегистрировать в книге покупок (несвоевременная или некорректная регистрация авансового счета может в дальнейшем привести к лишению прав на налоговые вычеты).
Подробно о правилах регистрации АСФ от поставщика мы рассказывали в отдельном материале.
Организация в начале года заключила договор на оказание услуг связи. По условиям сделки покупатель сначала должен перечислить аванс. Разница между поступившей суммой и стоимостью оказанных услуг засчитывается в счет будущих авансов. По мере реализации НДС с авансом принимается к вычету. В таблице ниже представлено движение средств. Рассмотрим детальнее, когда выписываются счета-фактуры на аванс.
| Месяц | Аванс, тыс. руб. | Стоимость услуг, тыс. руб. |
| январь | 1 | 0.9 |
| 31 января в книге продаж было зарегистрировано: | ||
| фактура на стоимость реализации – 0,9 тыс. руб.; | ||
| счет на аванс в сумме 1 — 0,9 = 0,1 тыс. руб. | ||
| февраль | 2,7 | 2,5 |
| 28 февраля было зарегистрировано в книге продаж: | ||
| фактура на стоимость реализации – 02.5 тыс. руб.; | ||
| счет на аванс в сумме (2.7 + 1) — (2,5 + 0,9) = 0,3 тыс. руб. | ||
| В книге покупок был зарегистрирован аванс на 100 руб. | ||
| март | 0,8 | 1 |
| 31 марта в книге продаж регистрируется фактура на 1 тыс. руб. и счет за аванс за февраль в сумме (0,8 + 2,7 + 1) — (1 + 2.5 + 0.9) = 0,2 тыс. руб. |
В Москве и области не откажут в вычете без авансового счета-фактуры
Мы опросили налоговые инспекции Москвы и Подмосковья с тем, чтобы узнать, как инспекторы на местах решают самые популярные вопросы по авансовым счетам-фактурам. В территориальных налоговых инспекциях мы выяснили, во-первых, можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре на отгрузку, если продавец не выставлял счет-фактуру на аванс. И во-вторых, оштрафует ли инспекция продавца, который не выставил авансовый счет-фактуру (например, в том случае, если предоплата и отгрузка произошли в течение пяти дней).
Повезло компаниям, которые состоят на учете в столичных ИФНС № 14, 17
и
21
. Здесь не считают нарушением невыставление счета-фактуры на аванс при разнице между отгрузкой и оплатой в пять дней. Но самые продвинутые инспекторы работают в столичных
инспекциях № 1, 5, 13, 21
и в подмосковной
ИФНС по г. Дмитрову
. Здесь считают, что авансовые счета-фактуры вообще не нужны, если отгрузка и оплата произошли в течение одного налогового периода и отсутствие документов не повлекло за собой уменьшение налоговой базы.
Рекомендуем прочесть: Налог На Имущество Физических Лиц В 2020 Году Льготы Для Пенсионеров
Интересует забыли выставить счет фактуру последствия
При этом обращаем Ваше внимание, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя услуг, наименование услуг, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Таким образом, в случае, если изменение стоимости оказанных услуг произошло в результате выполнения определенных условий договора, согласно которым изменяется цена и (или) количество (объем) оказанных услуг, то выставляется корректировочный счет-фактура. Такие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
Отличительные признаки
От обыкновенного счета-фактуры авансовый отличается поводом, по которому он оформляется, периодом формирования и определенными элементами оформления. Таким образом, он выставляется:
- по факту получения от потребителя средств в результат поставок;
- не зависимо от проведения отгрузки товара;
- без предписания отдельных реквизитов.
Обратите внимание, в него должна вписываться сумма НДС.
Справка! Счет-фактура на аванс, как правило, содержит такую же мощь, что и отгрузочный, по такой причине пренебрегать им не следует.
Если в основном счете-фактуре была ошибка, потребуется выставить исправленный счет-фактуру, если поменялись условия сделки — корректировочный. Как правило, исправленный счет-фактура обладает таким же видом, как и первоначальный. Даже непосредственная дата, номер в строках 1 изначального и исправленного счетов-фактур — одинаковые. А отличие же счета-фактуры от исправленного:
- требуемые реквизиты указаны весьма правильно;
- заполнена строчка 1а, где приводятся номер, дата проведенного исправления.
Авансовый счет фактура на остаток предоплаты
- Номер грузовых таможенных деклараций. Это обязательно для тех, кто интересуется, как оформить
документ. - Страна, из которой товар прибыл первоначально.
- Стоимость общего количества товаров, поступаемых согласно тому или иному документу. Сумма налога в авансовом отчёте
тоже учитывается. - Сумма налога, с учётом действующих ставок.
- Информация об используемых ставках. Получаем
её из официальных источников. - Сумма акциза на аванс 2021 года.
- Стоимость товаров за всё количество поставок, без учёта налога
. - Цена за единицу измерения согласно договору. Налог используется только в случае особых указаний в законодательстве. Без счёт-фактуры
операция недопустима. - Наименование самих товаров и единицы измерения.
- Номер платёжного документа. Нужно ли выписывать код операции?
Это отдельный вопрос. - Наименование обеих сторон. Иначе у них не оформятся проводки.
- Контактные данные сторон, платёж
не имеет значения.
Возвращена
затрата может быть только конкретному адресату. - Порядковый номер счёта-фактуры, дата выписки. Для проводки
это тоже обязательно.
Заполнение авансового счета-фактуры: нюансы
Есть ряд нюансов, на которые полезно обратить внимание при формировании счета-фактуры по указанной схеме.
Минфин РФ в письме № 03-07-11/427, изданном 16.10.2012, высказывает мнение, что вносить порядковые номера авансовых счетов-фактур следует в единый перечень с теми, что устанавливаются для отгрузочных счетов-фактур. Это вполне логично, исходя из той точки зрения, что указанные разновидности счетов-фактур предназначены для осуществления одних и тех же юридических действий в части реализации покупателем права на вычет по НДС.
О нумерации счетов-фактур не по порядку читайте здесь.
В ряде случаев предоплата от покупателя поступает еще до того момента, как станут известны наименования товаров, работ, услуг, подлежащих включению в графу 1 счета-фактуры авансового типа. В письме Минфина № 03-07-09/22, изданном 26.07.2011, содержится мнение, что в подобных случаях в счете-фактуре следует отражать обобщенное название продукции (например, «кондитерские изделия»).
Читайте статью «Правомерен ли отказ в вычете НДС, если в счете-фактуре наименование товара (работ, услуг) приведено в обобщенном виде?».
В случае если аванс получен за товары, которые реализуются по ставкам 10 и 20%, в авансовом счете-фактуре нужно выделить группы товаров и по каждой группе проставить соответствующую ставку налога – 20/120 или 10/110 (п. 1 письма Минфина № 03-07-15/39 от 06.03.2009).
Какие проблемы будут у продавца и у покупателя, если этого не сделать, мы рассказали здесь.
Можно отметить, что сотрудники организации, ответственные за документооборот, для удобства хранения и использования авансовых счетов-фактур вправе указывать дополнительную информацию в дополнительных строках и графах, не изменяющих форму счет-фактуру (п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, письма Минфина РФ от 08.04.2016 № 03-07-09/20121, от 26.02.2016 № 03-07-09/10933, от 24.11.2015 № 03-07-09/68169, от 08.04.2016 № 03-07-09/20121).
Авансовый счет-фактуру должны подписать руководитель фирмы и главный бухгалтер (либо сотрудники, которые их заменяют). Если бизнесом владеет ИП, то подписывать документ должен он сам или уполномоченное им лицо, но в любом случае в счете-фактуре нужно указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Те же правила установлены для отгрузочных и корректировочных счетов-фактур.
Регистрация авансового счета-фактуры
В настоящее время у бухгалтеров появилась возможность регистрации авансовых счетов-фактур в книге покупок и продаж (п. 2 приложения 5 Постановления Правительства № 1137). Если заказчик получил счет от поставщика по факту уплаченной предоплаты, то такой платежный документ можно отразить в действующей книге покупок. Сам исполнитель указывает счет в книге продаж. Когда продавцы получили предоплату за поставляемые товары, работы или услуги, им надлежит внести счет-фактуру на аванс в свою книгу покупок.
Эта новость существенно облегчит процедуру предъявления документации к вычету налога на добавленную стоимость. Не имеет значения, каким образом производится оплата — налично или безналично. Но если взаиморасчеты за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги производятся в безденежной форме, то авансовый счет не регистрируется в книге покупок.
Продажа товаров «физикам»: нужно ли составлять счет-фактуру на аванс?
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Марины (г. Санкт-Петербург)
Мы ООО на ОСНО начали работу с физлицами, используя ККТ.
Нужно ли нам при получении аванса от покупателя выписывать счет-фактуру на аванс? Нужно ли ее распечатывать, придерживаясь всех требований к оформлению счетов-фактур на аванс? И нужно ли в дальнейшем при выполнении нами заказа еще раз распечатывать счет-фактуру для себя на реализацию? Или это делать не обязательно, и достаточно того, что это информация будет у нас отражена в Книге продаж. Буду благодарна, если сможете разъяснить мои сомнения.
Новая редакция пункта 3 статьи 168 НК РФ требует выставлять счета-фактуры «также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав». Однако требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если организация, реализующая товары (работы, услуги) населению, выдала покупателю кассовый чек (п. 7 ст. 168 НК РФ).
В данном случае Вы получаете от населения авансовый платеж. Вопрос о выдаче чека при получении аванса долгое время оставался спорным, до тех пор, пока Президиум ВАС РФ не поставил точку в этом вопросе.
Он указал, что при получении организацией предоплаты должна применяться контрольно-кассовая техника (Постановление от 21 марта 2006 г. № 13854/05).
Таким образом, можно сделать вывод, что получение предоплаты не обязательно сопровождать выдачей счета-фактуры, если авансовый платеж был осуществлен физическим лицом «наличкой» и на этот платеж был пробит кассовый чек.
Но проблема в том, что при реализации продавец обязан еще раз исчислить НДС (уже с реализации), а налог, ранее исчисленный с аванса, принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).
Особенно остро проблема встает в случаях, когда получение аванса и реализация (отгрузка товаров, выполнение работ) приходятся на разные кварталы. Ведь в «обычной» ситуации вычет применяется на основании счета-фактуры, который был выписан поставщиком при получении аванса.
Именно этот документ и регистрируется в книге покупок (п. 13 Правил…, утв. Постановлением Правительства РФ № 914).
Тогда как в случае отсутствия «авансового» счета-фактуры возникает сложность технического плана. Данную ситуацию законодательство четко не регулирует. На мой взгляд, в книгу покупок можно занести данные кассового чека, а на саму реализацию составить счет-фактуру «для себя», этот документ будет носить в большей степени формальный характер.
Либо можно применять такой вариант: при получении аванса наряду с кассовым чеком все же составить и счет-фактуру (несмотря на отсутствие обязанности по его составлению). Нарушением это являться не будет, поэтому негативных последствий не повлечет.
При этом не обязательно придерживаться всех требований к оформлению счетов-фактур на аванс, ведь главное – чтобы сумма аванса попала в книгу продаж. Но в этом случае проследите, чтобы одна и та же сумма не попала в книгу продаж за один налоговый период дважды.
Во избежание этого можно воспользоваться пунктом 16 Правил, в котором сказано, что «показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах».
Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Альбины Островской.
Как правильно выписать
В счете-фактуре должны содержаться следующие обязательные данные:
- Дата составления документа и номер. Если нумерация слишком длинная, то можно указать только последние три цифры.
- Во второй и шестой строках нужно отметить данные покупателя и продавца: адрес, ИНН, КПП, наименование компании или ФИО, если речь идет о физическом лице.
- В пятой строке прописывается номер и дата платежного документа предстоящей поставки. Но если покупатель рассчитался с организацией не деньгами, а иными материальными ценностями, этот пункт можно опустить.
- Седьмая строка должна отражать название и код валюты платежа. К примеру, российский рубль обозначается числом 643.
- Восьмую строку нужно заполнять только в том случае, если компания участвует в государственных тендерах или аукционах и получила платеж по заключенному контракту.